代收、代售、代理，怎么才能节税？

我们来看一个案例：甲公司（小规模纳税人）为A公司代理销售某商品。A公司规定此商品对外售价103元（含税），甲公司以自己名义对外代售并自行给消费者开具发票（票面销售方为甲公司）；A公司按照90元（含税）与甲公司结算，并给甲公司开具发票。差价作为代售手续费。本月A公司发给甲公司该商品2000件，甲公司全部实现销售并收取款项，两公司结算完毕。

政策原文：

“财税〔2016〕36号”文件附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第三十七条：销售额……不包括以下项目……（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第十二条……下列项目不包括在内……（二）同时符合以下条件的代垫运输费用：

1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；

2.纳税人将该项发票转交给购买方的。

这种情况下，甲公司应当怎样处理呢？

如上所述，“甲公司对外代售时自行给消费者开具发票；A公司按照90元与甲公司结算，并给甲公司开具发票”，则此业务其实并非税法范畴“代售”，而属于“一购一销”。甲公司账务、税务处理应为：

（一）收到商品

借：库存商品 180000

贷：应付账款 180000

（二）实现销售

借：银行存款 206000

贷：主营业务收入200000

应交税费——应交增值税6000

借：主营业务成本180000

贷：库存商品 180000

（三）与A公司结算货款

借：应付账款 180000

贷：银行存款 180000

（四）申报缴纳增值税

借：应交税费——应交增值税6000

贷：银行存款 6000

我们将此案例修改一下：甲公司（小规模纳税人）为A公司代理销售某商品。A公司规定此商品对外售价103元（含税），甲公司以A公司名义对外代售，并依主管税务机关批准以A公司名义给消费者开具发票（票面销售方为A公司）；A公司按照90元（含税）与甲公司结算。差价作为代售手续费，由甲公司给A公司开具“代理”发票。本月A公司发给甲公司该商品2000件，甲公司全部实现销售并收取款项，两公司结算完毕。

（注：若主管税务机关未批准甲公司以A公司名义对外开票，则甲公司应只负责收款，而由A公司自行给消费者开票。此处并不违反“三流一致”，开票方、收款方、发货方皆为A公司。甲公司只是中介、转交，并非以自己名义销售收款、发货。）

如上所述，则为“代理”业务。甲公司账务、税务处理如下：

（一）收到商品

不作账务处理，可在辅助账簿登记备查。

（二）实现销售

借：银行存款 206000

贷：应付账款 206000

（三）与A公司结算货款

借：应付账款 180000

贷：银行存款 180000

（四）确认收入

借：应付账款 26000

贷：主营业务收入 25242.72

应交税费——应交增值税 757.28

（四）申报缴纳增值税

借：应交税费——应交增值税 757.28

贷：银行存款 757.28

事实上，其他类似业务，比如代收水电费、代垫运费、代收代付等，道理都是一样，属于“购销”还是“代理”，关键在于以谁的名义销售、谁来给消费者（以谁的名义）开具发票？

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